美国 FATCA / FBAR · 美国税务居民海外账户申报

• FATCA 法案：26 U.S. Code § 1471-1474 (Hiring Incentives to Restore Employment Act 2010, Title V)
• IRS 官方页：Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)
• FBAR 法律依据：31 U.S. Code § 5314 — Bank Secrecy Act
• FBAR 表格：FinCEN Form 114
• Form 8938：About Form 8938 — Statement of Specified Foreign Financial Assets
• 法案通过：2010-03-18
• 主要扣缴生效：2014-07-01
• 主管机构：U.S. Internal Revenue Service + Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN)

1. FBAR 起报线 USD 10,000：美国税务居民 (US person) 在境外金融账户 (银行、券商、共同基金、部分保险) 任一时点合计 > USD 10,000，需在次年 4 月 15 日前 (自动延期至 10 月 15 日) 提交 FinCEN Form 114。
2. Form 8938 起报线：单身在美 USD 50,000 (年末) / USD 75,000 (年内任一)；已婚联合 USD 100,000 / 150,000；居住海外单身 USD 200,000 / 300,000；已婚 USD 400,000 / 600,000。
3. 故意不报 FBAR 罚则：每账户每年最高 USD 100,000 或账户余额 50%，取较大值；非故意 USD 10,000/账户/年 (调整后约 USD 16,536/2026)。
4. FATCA 强制境外金融机构 (FFI) 申报：境外银行 (含中国四大行、汇丰、招行香港分行等) 须向美国 IRS 申报美国税务居民账户信息，否则其美国来源收入被预扣 30%。
5. 中美 IGA Model 1 协议：2014-06-26 签署 Inter-Governmental Agreement (Model 1)，中国金融机构向中国国税总局汇报后转交 IRS，不直接向 IRS 报送。

FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) 与 FBAR (Foreign Bank Account Report) 是美国对其税务居民海外资产的两套并行申报制度。两者起源不同 (FBAR 1970 年 Bank Secrecy Act 反洗钱；FATCA 2010 年 HIRE Act 反逃税)、表格不同 (FBAR → FinCEN；Form 8938 → IRS 与 1040 一并)、起报线不同，但很多账户需要两份都报。

"美国税务居民 (US person)" 范围：

• 美国公民 (无论居住地)
• 美国合法永久居民 (绿卡持有人)，只要持有绿卡就视为税务居民，即便长居中国
• 满足实质居留测试 (Substantial Presence Test)：当年 ≥31 天，且当年 + 前年 1/3 + 前前年 1/6 ≥ 183 天
• 美国成立的公司、合伙、信托、遗产

对中国家庭最常见的踩坑场景：

1. 绿卡持有人长居中国：以为人在中国就不用报 — 错，仍是 US person，中国境内的工商银行、招行、券商账户、信托产品全部触发申报。
2. 父母把房子卖了汇给在美子女：超过 USD 100,000/年 (亲属赠与) 须报 Form 3520，未报罚款 35% 赠与额。
3. 美国公民配偶持有中国大陆联名账户：美国公民方需将联合账户 100% 余额 (不是 50%) 计入 FBAR 阈值判断。
4. 持有香港、新加坡保险：储蓄型寿险与万能险通常被认定为"金融账户"，须报 FBAR。
5. 中国境内非上市公司股权：通常报 Form 8938 而非 FBAR，估值方式按"公允市场价值"披露。

FATCA 与中国本地合规联动：

• 中国 国家税务总局 2017 年 14 号公告 正式建立非居民金融账户涉税信息尽职调查框架，确认 IGA Model 1 操作流程；
• 中国大陆开户人在境内银行填新开户表时通常被问及"是否为美国税务居民"，回答"是"则需提供 TIN (SSN/ITIN)，账户信息会被汇报；
• 2017 年起，中国境内银行陆续清理无 TIN 的"疑似 US person" 账户。

对资产配置的影响：

• 美国公民/绿卡持有中国资产成本显著上升：申报合规费用 (CPA 处理 FBAR + 8938 + 1040 海外收入) 通常 USD 3,000-10,000/年；
• 长期看，要么放弃绿卡 (但触发 Expatriation Tax / IRC § 877A，资产超 USD 2M 视同卖出全部资产)，要么完成境内资产清理。

• FBAR 阈值：USD 10,000 (年内任一时点合计)
• Form 8938 阈值：单身在美 USD 50,000 / 75,000；居外 USD 200,000 / 300,000
• 故意不报 FBAR 罚款：最高 USD 100,000 或账户余额 50%
• 非故意不报 FBAR 罚款：USD 10,000/账户/年 (2026 通胀调整后约 USD 16,536)
• Form 3520 (赠与/继承)：>USD 100,000 须报；未报罚款 5%/月，最高 25%
• Expatriation Tax 起算门槛：净资产 ≥ USD 2,000,000 或近 5 年平均联邦税 ≥ USD 206,000 (2025) → 视同出售全部资产，长期资本利得豁免 USD 890,000 (2026)
• FATCA 30% 预扣对未合规 FFI 的美国来源收入

• FIRPTA 外国人售房预扣
• 中国 CRS 海外金融账户共同申报 (待补)